Sinds 2022 kent België twee specifieke fiscale regimes om buitenlands talent aan te trekken: het bijzonder belastingstelsel voor ingekomen belastingplichtigen (BBIB) en dat voor ingekomen onderzoekers (BBIO). In het kader van de uitvoering van het regeerakkoord 2025-2029 werden met ingang van 1 januari 2025 enkele belangrijke wijzigingen doorgevoerd in het Belgische expat stelsel teneinde de fiscale regels te versoepelen.
Wat zijn de fiscale voordelen?
Het voordeel van de bijzondere belastingstelsels bestaat erin dat de werkgever bovenop de bezoldiging van de werknemer belastingvrij een vergoeding of terugbetaling kan toekennen voor terugkerende uitgaven die rechtstreeks voortkomen uit de terbeschikkingstelling of de tewerkstelling in België. Die kosten worden gekwalificeerd als een terugbetaling van eigen kosten van de werkgever en worden dus niet beschouwd als bezoldiging in hoofde van de werknemer, waardoor ze belastingvrij kunnen worden toegekend. Dit voordeel werd voor de wetswijziging begrensd tot 30 % van de bezoldiging, met een absoluut maximum van 90.000 euro per jaar.
Daarnaast worden kosten van bepaalde uitzonderlijke uitgaven verbonden aan (i) de verhuis naar België, (ii) de inrichting van hun woning in België, en (iii) het schoolgeld voor de kinderen van de belastingplichtige of zijn partner in België, onder bepaalde voorwaarden eveneens gekwalificeerd als belastingvrije terugbetalingen van eigen kosten van de werkgever.
BBIB en BBIO: de algemene toepassingsvoorwaarden
Vooraleer een werknemer gebruik kan maken van het BBIB of het BBIO, dient zij uiteraard gekwalificeerd te worden als "ingekomen belastingplichtige" of "ingekomen onderzoeker". Dit is het geval indien de werknemer, met het oog op het uitoefenen van een belastbare bezoldigde activiteit in België,
- rechtstreeks wordt aangeworven in het buitenland door een Belgische onderneming of vestiging van een onderneming, of;
- ter beschikking wordt gesteld door een buitenlandse onderneming die deel uitmaakt van een multinationale groep, aan een Belgische vennootschap of inrichting van deze groep.
Daarnaast mag de werknemer gedurende een periode van 60 maanden voorafgaand aan de indiensttreding in België geen Belgisch fiscaal rijksinwoner zijn geweest, niet onderworpen zijn geweest aan Belgische inkomstenbelasting en niet op minder dan 150 km van de Belgische grens hebben gewoond.
BBIB: specifieke toepassingsvoorwaarden
Om gebruik te maken van het BBIB, zal de werkgever een aanvraag moeten indienen binnen een termijn van drie maanden vanaf de indiensttreding en moet de werknemer een bepaalde minimumbezoldiging ontvangen (cf. hierna).
Hiernaast is het BBIB niet enkel van toepassing op werknemers, maar kan het stelsel eveneens worden toegepast ten voordele van bedrijfsleiders in de zin van artikel 32, eerste lid, 1° en 2° WIB 1992. Hierbij zijn de oprichters / medeoprichters of enige natuurlijke personen die aandelen bezitten die 30 % of meer van het kapitaal van die vennootschap vertegenwoordigen uitgesloten.
BBIO: specifieke toepassingsvoorwaarden
Om in aanmerking te komen voor het BBIO-stelsel, moet de werknemer beschikken over specifieke diploma's of minstens tien jaar relevante beroepservaring. Daarnaast is vereist dat de tewerkstelling plaatsvindt binnen een onderneming of laboratorium met lopende onderzoeks- en ontwikkelingsprogramma's, waarbij de werknemer minimaal 80% van de werktijd effectief aan onderzoeksactiviteiten besteedt.
Wetswijziging
Volgens de memorie van toelichting werd door het bedrijfsleven meermaals opgemerkt dat het oude systeem te streng is geworden doorheen de tijd en dat de drempel om werknemers of bedrijfsleiders in het buitenland aan te werven via deze stelsels aanzienlijk is verhoogd.
Teneinde het enigszins verouderde expat stelsel weer aantrekkelijk te maken, heeft de wet van 18 december 2025 houdende diverse bepalingen (BS. 30 december 2025) volgende versoepelingen doorgevoerd:
- een verhoging van het jaarlijkse maximumpercentage voor belastingvrije terugkerende kosten eigen aan de werkgever van 30 % naar 35 % (te betalen bovenop de in aanmerking komende brutobezoldiging);
- de afschaffing van het absolute kostenplafond van 90.000 euro per jaar voor deze terugkerende kosten eigen aan de werkgever;
- een verlaging van de vereiste minimale jaarlijkse brutobezoldiging (bij het BBIB) van 75.000 naar 70.000 euro.
Deze wijzigingen zijn van toepassing op de bezoldigingen die worden betaald of toegekend vanaf 1 januari 2025.
